Постійне представництво (Betriebsstätte) — будь-яке постійне місце діяльності чи установка, що слугують бізнесу підприємства: офіс, місце управління, склад, торговельна точка (§ 12 AO). Від нього залежить, чи сплачує іноземна компанія, якій належить німецький супермаркет, промисловий податок і чи не стає вона платником податку в Німеччині з усього доходу.
Що це таке
Закон наводить приклади представництва: місце управління, філія, контора, виробництво або майстерня, склад, пункт закупівлі чи продажу, будівництво, що триває понад шість місяців (§ 12 AO). Місце управління — це центр вищого керівництва компанією (§ 10 AO).
Для нерухомості важливі три наслідки. Іноземна компанія сплачує податок на прибуток з оренди та продажу німецького об'єкта й без представництва (§ 49 абз. 1 п. 2 літ. f EStG). Промисловий податок виникає, лише якщо в Німеччині є представництво (§ 2 абз. 1 реч. 3 GewStG); постійний представник (§ 13 AO) його не замінює. А якщо компанією фактично керують із Німеччини, вона стає платником податку з усього доходу (§ 1 абз. 1 KStG).
Таблиця 1. Без представництва в Німеччині іноземна компанія не сплачує промислового податку
Чому це важливо інвестору
Іноземна компанія, яка володіє магазином напряму, не сплачує промислового податку, доки в неї немає представництва в Німеччині (див. частину 9 циклу «Першокласний рітейл Німеччини»). Але місце управління — теж представництво: якщо директори фактично керують компанією з Німеччини, податковий орган може визнати, що воно в Німеччині. Угоди про уникнення подвійного оподаткування побудовані за тією самою логікою: прибуток підприємства оподатковується в іншій країні лише через представництво. А дохід від нерухомості — у країні, де вона розташована, незалежно від представництва (наприклад, ст. 6 абз. 4 і ст. 7 угоди з Австрією).
Для німецької GmbH представництво визначає, який муніципалітет стягує промисловий податок і за яким коефіцієнтом (§ 4 абз. 1 GewStG). Воно ж потрібне материнській компанії податкової групи (§ 14 абз. 1 реч. 1 п. 2 KStG). А для податку на спадщину майно, що слугує підприємству з представництвом у Німеччині, вважається німецьким (§ 121 п. 3 BewG).
Що перевірити
• де фактично ухвалюють рішення іноземної компанії: місце проживання директорів, протоколи, підписи;
• чи має компанія в Німеччині офіс, склад або інше постійне місце діяльності;
• який муніципалітет стягує промисловий податок із німецької GmbH і який у нього коефіцієнт;
• положення угоди з країною компанії про представництво та дохід від нерухомості.
Див. також: Gewerbesteuer (промисловий податок) · Organschaft (податкова група) · Doppelbesteuerungsabkommen (податкова угода)
Джерела: §§ 10, 12, 13 AO; §§ 1, 14 KStG; §§ 2, 4 GewStG; § 49 абз. 1 п. 2 EStG; § 121 BewG; угода між Австрією та Німеччиною, ст. 6 і 7; Gordon Real Estate Group, цикл «Першокласний рітейл Німеччини», частина 9. Стан законодавства — 10 жовтня 2026 року.
Фото: Annie Spratt / Unsplash
Матеріал має загальний інформаційний характер і не є інвестиційною, юридичною чи податковою консультацією.