Податкова група (Organschaft) об'єднує материнську компанію та її німецькі дочірні компанії для податку на прибуток підприємств і промислового податку: дохід дочірньої компанії зараховують материнській, і збиток однієї гасить прибуток іншої (§ 14 KStG). Умова — договір про передачу прибутку щонайменше на п'ять років, який виконують увесь строк: дострокове розірвання без поважної причини позбавляє групу сили від самого початку.
Що це таке
Для податку на прибуток підприємств материнська компанія має з початку фінансового року дочірньої безперервно володіти більшістю голосів у ній. Дочірня GmbH з управлінням у Німеччині зобов'язується договором про передачу прибутку (Gewinnabführungsvertrag) передавати весь прибуток, а материнська — покривати збитки з посиланням на § 302 AktG у чинній редакції. Договір укладають щонайменше на п'ять років і виконують увесь строк (§ 14 абз. 1, § 17 KStG). Частка в дочірній компанії має належати до постійного представництва материнської в Німеччині (§ 14 абз. 1 реч. 1 п. 2 KStG).
Група для промислового податку йде за податковою групою автоматично: дочірню компанію вважають представництвом материнської (§ 2 абз. 2 реч. 2 GewStG). Група для ПДВ влаштована інакше: їй потрібна фінансова, економічна й організаційна інтеграція, а не договір (§ 2 абз. 2 п. 2 UStG). А в податку на придбання нерухомості частки контролювальної та залежних компаній додають під час підрахунку порогу в 90 % (§ 1 абз. 3, 4 GrEStG).
Чому це важливо інвестору
Якщо магазини належать різним GmbH, без групи збиток однієї компанії — наприклад, від амортизації та відсотків, як у прикладі частини 11 циклу «Першокласний рітейл Німеччини», — не зменшує податку іншої. У групі результати складаються в материнської компанії, а поріг обмеження вирахування відсотків у 3 млн € застосовується до групи один раз, а не до кожної компанії (§ 15 реч. 1 п. 3 KStG).
Група має свою ціну. Збитки, накопичені дочірньою компанією до вступу до групи, на час її дії заморожуються (§ 15 реч. 1 п. 1 KStG). Договір зв'язує на п'ять повних років. Продаж дочірньої компанії податкова адміністрація визнає поважною причиною для дострокового припинення. Але якщо припинення в перші п'ять років було вирішене вже під час укладення договору, причину не визнають, і група втрачає силу від самого початку (R 14.5 абз. 2, 6 KStR).
Що перевірити
• Договір про передачу прибутку: строк щонайменше п'ять повних років, посилання на § 302 AktG у чинній редакції, дата набрання чинності.
• Щорічне виконання: передано весь прибуток, покрито весь збиток.
• Плани продажу дочірніх компаній у перші п'ять років.
• Збитки дочірніх компаній, накопичені до створення групи.
Див. також: GmbH (німецьке товариство з обмеженою відповідальністю) · Zinsschranke (обмеження вирахування відсотків) · Betriebsstätte (постійне представництво)
Джерела: §§ 14, 15, 17 KStG; § 2 абз. 2 GewStG; § 2 абз. 2 п. 2 UStG; § 1 абз. 3, 4 GrEStG; § 302 AktG; R 14.5 KStR; Gordon Real Estate Group, цикл «Першокласний рітейл Німеччини», частина 11. Стан законодавства — 10 жовтня 2026 року.
Фото: Alex Block / Unsplash
Матеріал має загальний інформаційний характер і не є інвестиційною, юридичною чи податковою консультацією.