2026-10-10 08:34

Steueroasen-Abwehrgesetz (закон проти податкових гаваней): Росія в переліку

Закон проти податкових гаваней (Steueroasen-Abwehrgesetz, StAbwG) запроваджує додаткові податки й обов'язки для операцій із країнами та територіями з німецького переліку некооперативних юрисдикцій (StAbwV), до якого з 20 грудня 2023 року входить Росія. Для GmbH із супермаркетом головне — 15 % податку в джерела (з надбавкою солідарності — 15,825 %) з відсотків, які вона виплачує кредиторові — резидентові такої країни, і те, що податкові угоди більше не обмежують права Німеччини на оподаткування.

Що це таке

Закон від 25 червня 2021 року діє з 1 липня 2021 року, його заходи — з 2022 року (§ 13 StAbwG). Перелік установлює постанова (StAbwV) на основі списку ЄС. Станом на 10 жовтня 2026 року в ньому 11 юрисдикцій: Американське Самоа, Американські Віргінські Острови, Ангілья, Вануату, Гуам, Палау, Панама, Росія, Самоа, Тринідад і Тобаго, Фіджі (§ 2 абз. 1 StAbwV). Список ЄС після перегляду 17 лютого 2026 року вже інший — Фіджі, Самоа та Тринідад і Тобаго з нього виключено, В'єтнам і Острови Теркс і Кайкос додано, — але для німецьких податків вирішує StAbwV. Резидентство визначають за місцем проживання чи звичайного перебування людей і за місцезнаходженням або місцем управління компаній (§ 2 абз. 2 StAbwG); громадянство значення не має.

Таблиця 1. Що закон змінює для GmbH, кредитор чи учасник якої — резидент країни з переліку

Платіж або обов'язок	Дія закону
Відсотки за позикою учасника	15 % плюс надбавка солідарності в джерела, навіть якщо позику не забезпечено (§ 10 StAbwG)
Дивіденди	26,375 % без зниження за податковою угодою (§ 1 абз. 3 StAbwG)
Вирахування відсотків у GmbH	Не забороняється, оскільки відсотки оподатковуються в отримувача (§ 8 реч. 2 п. 1 StAbwG)
Облік операцій	Розширені записи про операції, договори та учасників — фізичних осіб контрагента; подати до податкової — не пізніше року після закінчення року (§ 12 StAbwG)

Чому це важливо інвестору

У прикладі з частини 11 циклу «Першокласний рітейл Німеччини» GmbH сплачує інвесторові 327 000 € відсотків на рік. Якщо кредитор — резидент Росії, GmbH утримує з цієї суми 15 % плюс надбавку, близько 51 700 €, і декларує їх через портал Федерального центрального податкового відомства (BZSt). Для резидентів країн із переліку податкові угоди не обмежують права Німеччини на оподаткування (§ 1 абз. 3 реч. 2 StAbwG), тому зупинення німецько-російської угоди з 2027 року для цих заходів нічого не змінює. Перелік переглядають услід за списком ЄС, а заходи перестають діяти з дати, коли юрисдикцію виключено з StAbwV (§ 1 п. 2, § 2 абз. 2 StAbwV).

Що перевірити

• Податкове резидентство кожного кредитора й учасника на дату кожної виплати — не громадянство.
• Утримання та декларування податку за § 10 StAbwG під час кожної виплати відсотків.
• Записи за § 12 StAbwG — не пізніше року після закінчення року.
• Чинна редакція StAbwV: перелік змінюється услід за списком ЄС.

Див. також: Gesellschafterdarlehen (позика учасника) · Doppelbesteuerungsabkommen (податкова угода) · Solidaritätszuschlag (надбавка солідарності)

Джерела: §§ 1, 2, 8, 10, 12, 13 StAbwG; §§ 1, 2 StAbwV; § 3 абз. 1 п. 6 SolZG 1995; Рада ЄС, переглянутий список некооперативних юрисдикцій від 17 лютого 2026 року; федеральний портал адміністративних послуг (FIM), послуга «Steuerabzugsverfahren für Quellensteuer nach § 10 StAbwG»; Gordon Real Estate Group, цикл «Першокласний рітейл Німеччини», частини 9 і 11. Стан законодавства — 10 жовтня 2026 року.

Фото: Annie Spratt / Unsplash

Матеріал має загальний інформаційний характер і не є інвестиційною, юридичною чи податковою консультацією.

Ілля Гордон