2026-10-10 09:27

Erbschaftsteuer bei beschränkter Steuerpflicht (спадок нерезидентів): поріг 10 %

Якщо ні спадкодавець чи дарувальник, ні спадкоємець не живуть у Німеччині, німецький податок на спадщину й дарування (Erbschaftsteuer) стосується лише німецького майна — зокрема нерухомості, частки від 10 % у німецькій компанії та позик, забезпечених німецькою нерухомістю. Ставки — від 7 до 50 %, а неоподатковуваний мінімум зменшується пропорційно до частки майна за межами Німеччини.

Що це таке

Необмежений податковий обов'язок виникає, якщо резидент Німеччини — спадкодавець (дарувальник) або спадкоємець. Резидентами вважаються й громадяни Німеччини, які прожили за кордоном не більше п'яти років без житла в Німеччині (§ 2 абз. 1 п. 1 ErbStG). У всіх інших випадках обов'язок обмежений і стосується лише німецького майна (Inlandsvermögen; § 2 абз. 1 п. 3 ErbStG, § 121 BewG).

Таблиця 1. Якщо обидві сторони — нерезиденти, усе вирішують поріг 10 % і забезпечення позики

Актив	Оподатковується	Норма
Супермаркет в особистій власності	Так	§ 121 п. 2 BewG
Частка в німецькій GmbH від 10 % з урахуванням часток близьких осіб	Так	§ 121 п. 4 BewG
Частка, менша за 10 %	Ні	§ 121 п. 4 BewG
Незабезпечена позика учасника без участі в прибутку	Ні	§ 121 пп. 7, 8 BewG
Позика, забезпечена німецькою нерухомістю, або з участю в прибутку	Так	§ 121 пп. 7, 8 BewG

Для частки досить, щоб 10 % мав спадкодавець або дарувальник. Якщо таку частку дарують частинами, наступні частини оподатковуються протягом десяти років, навіть коли в дарувальника лишається менше 10 % (§ 2 абз. 1 п. 3 реч. 2, 3 ErbStG).

Чому це важливо інвестору

Ставки залежать від спорідненості: для чоловіка чи дружини та дітей (клас I) — від 7 до 30 %, для братів, сестер і низки інших родичів (клас II) — від 15 до 43 %, для решти (клас III) — від 30 до 50 % (§§ 15, 19 ErbStG). Неоподатковуваний мінімум для дитини — 400 000 €, для чоловіка чи дружини — 500 000 €. За обмеженого обов'язку він зменшується в тій частці, у якій отримане за десять років складається з майна поза Німеччиною (§ 16 абз. 2 ErbStG). Приклад для ілюстрації: якщо зі спадщини в 10 млн € у Німеччині перебувають 2 млн €, дитині лишається 20 % мінімуму — 80 000 €.

Борги, пов'язані з німецьким майном, вираховуються повністю, інші — пропорційно (§ 10 абз. 6 ErbStG). Частку в GmbH оцінюють за вирахуванням боргів компанії, зокрема позики учасника (див. частину 9 циклу «Першокласний рітейл Німеччини»). Якщо GmbH здає супермаркет в оренду, пільги для бізнес-майна, як правило, не допомагають: здана третім особам нерухомість належить до «адміністративного майна» (§ 13b абз. 4 п. 1 ErbStG). Іноземний податок на спадщину за обмеженого обов'язку в Німеччині не зараховується (§ 21 ErbStG), а угоди щодо спадщини Німеччина має лише з Грецією, Данією, Францією, Швейцарією та США.

Що перевірити

• резидентство спадкодавця та кожного спадкоємця, а для громадян Німеччини — строк проживання за кордоном;
• частки всіх членів родини в німецьких компаніях: частки близьких осіб підсумовуються;
• забезпечення та умови позик учасника — від них залежить, чи вважається позика німецьким майном;
• податок на спадщину в країні проживання: Німеччина його не зараховує.

Див. також: GmbH (німецьке товариство з обмеженою відповідальністю) · Gesellschafterdarlehen (позика учасника) · Doppelbesteuerungsabkommen (податкова угода)

Джерела: §§ 2, 10, 13b, 14–16, 19, 21 ErbStG; § 121 BewG; Федеральне міністерство фінансів, «Стан угод про уникнення подвійного оподаткування на 1 січня 2026 року»; Gordon Real Estate Group, цикл «Першокласний рітейл Німеччини», частина 9. Стан законодавства — 10 жовтня 2026 року.

Фото: Peter Herrmann / Unsplash

Матеріал має загальний інформаційний характер і не є інвестиційною, юридичною чи податковою консультацією.

Ілля Гордон