2026-10-10 09:33

Betriebsstätte (מוסד קבע): המפתח למס העסקים

מוסד קבע (Betriebsstätte) הוא כל מקום עסק או מתקן קבוע המשמש את עסקיה של חברה — משרד, מקום הניהול, מחסן, נקודת מכירה (§ 12 AO). הוא שקובע אם חברה זרה שמחזיקה סופרמרקט בגרמניה משלמת מס עסקים, ואם היא הופכת לחייבת במס בגרמניה על כל הכנסתה.

מה זה

החוק מביא דוגמאות: מקום הניהול, סניף, משרד, מפעל או בית מלאכה, מחסן, נקודת רכש או מכירה, ואתר בנייה שנמשך יותר משישה חודשים (§ 12 AO). מקום הניהול הוא המרכז של ההנהלה העליונה של החברה (§ 10 AO).

לנדל״ן נוגעות שלוש השלכות. חברה זרה משלמת מס חברות על דמי שכירות מנכס בגרמניה ועל מכירתו גם בלי מוסד קבע (§ 49(1) מס׳ 2 אות f EStG). מס עסקים חל רק אם יש מוסד קבע בגרמניה (§ 2(1) משפט 3 GewStG); נציג קבוע (§ 13 AO) אינו תחליף. וחברה שמנוהלת בפועל מגרמניה הופכת לחייבת במס על כל הכנסתה (§ 1(1) KStG).

טבלה 1. בלי מוסד קבע בגרמניה, חברה זרה אינה משלמת מס עסקים

⁧מס עסקים⁩	⁧מס חברות⁩	⁧בעלים⁩
⁧לא⁩	⁧על דמי השכירות מהנכס ועל מכירתו⁩	⁧חברה זרה בלי מוסד קבע בגרמניה⁩
⁧כן, ברשות המקומית שבה נמצא המוסד⁩	⁧על כל הכנסתה⁩	⁧חברה זרה המנוהלת מגרמניה⁩
⁧כן, מעצם צורתה המשפטית; הקלה באמצעות ההפחתה המורחבת⁩	⁧על כל הכנסתה⁩	⁧GmbH גרמנית⁩

למה זה חשוב למשקיעים

חברה זרה שמחזיקה חנות ישירות אינה משלמת מס עסקים כל עוד אין לה מוסד קבע בגרמניה (ראו חלק 9 בסדרה "הקמעונאות המובחרת של גרמניה"). אבל גם מקום הניהול הוא מוסד קבע: אם המנהלים מנהלים את החברה בפועל מגרמניה, משרד המס עשוי לקבוע שמקום הניהול נמצא כאן. האמנות למניעת כפל מס פועלות לפי אותו היגיון: רווחים עסקיים ממוסים במדינה האחרת רק באמצעות מוסד קבע (למשל, סעיף 7 באמנה עם אוסטריה). הכנסה ממקרקעין, לעומת זאת, ממוסה במקום שבו הנכס נמצא, עם מוסד קבע או בלעדיו (סעיף 6(4) באותה אמנה).

ב-GmbH גרמנית, מוסד הקבע קובע איזו רשות מקומית מטילה את מס העסקים, ובאיזה מקדם (§ 4(1) GewStG). גם חברת האם בקבוצת מס (Organschaft) זקוקה למוסד קבע (§ 14(1) משפט 1 מס׳ 2 KStG). לעניין מס הירושה, נכסים המשמשים עסק שיש לו מוסד קבע בגרמניה נחשבים לנכסים בגרמניה (§ 121 מס׳ 3 BewG).

מה לבדוק

• היכן מתקבלות בפועל ההחלטות של החברה הזרה: מקום מגוריהם של המנהלים, פרוטוקולים, חתימות;
• האם יש לחברה בגרמניה משרד, מחסן או מקום עסק קבוע אחר;
• איזו רשות מקומית מטילה מס עסקים על ה-GmbH הגרמנית, ומהו המקדם שלה;
• הוראות האמנה עם מדינת החברה בעניין מוסד קבע והכנסה ממקרקעין.

מונחים קשורים: Gewerbesteuer · Organschaft · Doppelbesteuerungsabkommen

מקורות: AO §§ 10, 12, 13; KStG §§ 1, 14; GewStG §§ 2, 4; EStG § 49(1) מס׳ 2; BewG § 121; האמנה למניעת כפל מס בין אוסטריה לגרמניה, סעיפים 6 ו-7; Gordon Real Estate Group, הסדרה "הקמעונאות המובחרת של גרמניה", חלק 9. המצב המשפטי נכון ל-10 באוקטובר 2026.

צילום: Annie Spratt / Unsplash

המידע בעמוד זה הוא כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ השקעות, ייעוץ משפטי או ייעוץ מס.

איליה גורדון