Körperschaftsteuer הוא מס ההכנסה של חברות: GmbH גרמנית משלמת 15% מהכנסתה החייבת בתוספת היטל סולידריות בשיעור 5.5% מהמס — 15.825% בסך הכול — ולפי החקיקה, השיעור ירד ל-10% עד 2032. בסופרמרקט המוחזק בחברה, הוא — לצד מס העסקים — המס על דמי השכירות ברמת החברה; ניכוי מס במקור על דיבידנדים מגיע רק כשהרווח מחולק.
מה זה
תאגיד שמושבו או מקום ניהולו בגרמניה — וכל GmbH גרמנית בכלל זה — חייב במס על הכנסותיו מכל העולם (§ 1(1) מס׳ 1, (2) KStG). חברה זרה חייבת במס על הכנסותיה מגרמניה, כולל דמי שכירות מנכסים בגרמניה ורווחים ממכירתם (§ 2 מס׳ 1 KStG; § 49(1) מס׳ 2 אות f EStG). כל הכנסותיה של GmbH נחשבות להכנסה עסקית (§ 8(2) KStG), ולכן המכירה הפרטית הפטורה ממס אחרי עשר שנים (§ 23 EStG) אינה חלה עליה. חלוקות רווחים סמויות (verdeckte Gewinnausschüttungen), כמו ריבית מעל שיעור בתנאי שוק המשולמת לבעל מניות, אינן מקטינות את ההכנסה החייבת (§ 8(3) משפט 2 KStG).
השיעור הוא 15% עד שנת השומה 2027, ואחר כך 14% ב-2028, 13% ב-2029, 12% ב-2030, 11% ב-2031 ו-10% החל מ-2032 (§ 23(1) KStG). היטל הסולידריות מוסיף 5.5% מהמס (§ 4 SolZG 1995).
למה זה חשוב למשקיעים
במס החברות ניכרת השפעתו של מבנה ההחזקה. בדוגמה המספרית שלנו (ראו חלק 11 בסדרה "הקמעונאות המובחרת של גרמניה"), ה-GmbH הממומנת בהלוואת בעלים אינה משלמת מס חברות במשך עשור, משום שהריבית והפחת עולים על הרווח התפעולי שלה. כשהיא ממומנת בהון עצמי בלבד, אותה חברה משלמת €28,300 בשנה הראשונה. בלי ההפחתה המורחבת של בסיס מס העסקים, מס החברות ומס העסקים נוטלים יחד כ-25–33% מהרווח (חלק 9).
הפחתת השיעור פועלת לשני הכיוונים. היא מקטינה את המס על רווחים עתידיים: בשיעור של 10%, השיעור כולל היטל הסולידריות יורד ל-10.55% (לפי חישובנו). היא גם מקטינה את ערכם של הניכויים. ההפסדים לצורכי מס בדוגמה שבחלק 11, יותר מ-€1 מיליון, יקוזזו מול רווחים שימוסו בשיעור הנמוך יותר, כך שכל אירו של הפסד יחסוך פחות. רווח שנשאר בחברה נושא רק במס ברמת החברה; בחלוקתו חל ניכוי מס במקור בגרמניה בשיעור 26.375%, שכללי האיחוד האירופי או אמנה למניעת כפל מס עשויים להפחית (חלק 9).
מה לבדוק
• מקום הניהול של החברה: חברה זרה המנוהלת מגרמניה חייבת כאן במס על הכנסותיה מכל העולם (§ 1(1) KStG);
• תוכנית עסקית המבוססת על השיעורים שנקבעו בחקיקה לשנים 2028–2032;
• הפסדים מועברים לצורכי מס, והאם העברה של יותר מ-50% מהמניות לרוכש אחד בתוך חמש שנים תשלול אותם (§ 8c KStG; חלק 11);
• ניכוי המס במקור על חלוקות, והאופן שבו מדינת המגורים שלכם ממסה אותן.
מונחים קשורים: GmbH · Gewerbesteuer · Gesellschafterdarlehen
מקורות: KStG §§ 1, 2, 8(2), 8(3), 8c, 23(1); SolZG 1995 § 4; EStG §§ 23, 49(1) מס׳ 2 אות f; Gordon Real Estate Group, הסדרה "הקמעונאות המובחרת של גרמניה", חלקים 9 ו-11. המצב המשפטי נכון ל-10 באוקטובר 2026.
צילום: Annie Spratt / Unsplash
המידע בעמוד זה הוא כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ השקעות, ייעוץ משפטי או ייעוץ מס.