2026-10-10 09:27

Erbschaftsteuer bei beschränkter Steuerpflicht (מס ירושה לתושבי חוץ): קו ה-10% בהחזקות ב-GmbH

כשגם המוריש או נותן המתנה וגם היורש מתגוררים מחוץ לגרמניה, מס הירושה והמתנה הגרמני (Erbschaftsteuer) חל רק על נכסים בגרמניה: בעיקר מקרקעין, החזקות של 10% ומעלה בחברות גרמניות והלוואות המובטחות בנכסים בגרמניה. השיעורים נעים בין 7% ל-50%, וסכום הפטור מצטמצם ביחס לחלקם של הנכסים שמחוץ לגרמניה.

מה זה

חבות בלתי מוגבלת נוצרת אם המוריש (או נותן המתנה) או היורש הם תושבי גרמניה. גם אזרחים גרמנים שמתגוררים בחו״ל חמש שנים לכל היותר, בלי בית בגרמניה, נחשבים לתושבים (§ 2(1) מס׳ 1 ErbStG). בכל שאר המקרים החבות מוגבלת וחלה רק על נכסים בגרמניה (Inlandsvermögen; § 2(1) מס׳ 3 ErbStG, § 121 BewG).

טבלה 1. כששני הצדדים מתגוררים בחו״ל, החזקה של 10% או הלוואה מובטחת גוררות מס גרמני; הלוואה לא מובטחת — לא

⁧הוראה⁩	⁧ממוסה⁩	⁧נכס⁩
⁧§ 121 מס׳ 2 BewG⁩	⁧כן⁩	⁧סופרמרקט בבעלות אישית⁩
⁧§ 121 מס׳ 4 BewG⁩	⁧כן⁩	⁧החזקה של 10% ומעלה ב-GmbH גרמנית, בצירוף החזקות של צדדים קשורים⁩
⁧§ 121 מס׳ 4 BewG⁩	⁧לא⁩	⁧החזקה של פחות מ-10%⁩
⁧§ 121 מס׳ 7, 8 BewG⁩	⁧לא⁩	⁧הלוואת בעלים לא מובטחת, בלי השתתפות ברווחים⁩
⁧§ 121 מס׳ 7, 8 BewG⁩	⁧כן⁩	⁧הלוואה המובטחת בנכס בגרמניה או עם השתתפות ברווחים⁩

לעניין החזקה, די בכך שהמוריש או נותן המתנה החזיק 10%. אם החזקה כזו ניתנת במתנה בחלקים, החלקים המאוחרים ממוסים במשך עשר שנים גם כשנותן המתנה כבר מחזיק פחות מ-10% (§ 2(1) מס׳ 3 משפטים 2 ו-3 ErbStG).

למה זה חשוב למשקיעים

השיעורים תלויים בקבוצת המס: ⁦7–30%⁩ בקבוצה I (בן או בת זוג וילדים), ⁦15–43%⁩ בקבוצה II (אחים ואחיות וקרובים מסוימים אחרים) ו-⁦30–50%⁩ בקבוצה III (כל השאר; §§ 15, 19 ErbStG). סכום הפטור לילד הוא €400,000, ולבן או בת זוג €500,000. בחבות מוגבלת הוא מוקטן לפי חלקם של הנכסים שאינם בגרמניה מכל מה שהתקבל במשך עשר שנים (§ 16(2) ErbStG). להמחשה: אם €2 מיליון מתוך עיזבון של €10 מיליון נמצאים בגרמניה, הילד שומר על 20% מסכום הפטור — €80,000.

חובות הקשורים לנכסים בגרמניה מנוכים במלואם, ואחרים באופן יחסי (§ 10(6) ErbStG). החזקה ב-GmbH מוערכת בניכוי חובות החברה, כולל הלוואת הבעלים (ראו חלק 9 בסדרה "הקמעונאות המובחרת של גרמניה"). ההקלות לנכסים עסקיים, ככלל, אינן מועילות להחזקה ב-GmbH שמשכירה סופרמרקט: נכס המושכר לצדדים שלישיים נמנה עם "הנכסים המנהליים" (§ 13b(4) מס׳ 1 ErbStG). מס ירושה זר אינו מזוכה בגרמניה בחבות מוגבלת (§ 21 ErbStG), ולגרמניה יש אמנות למס ירושה רק עם דנמרק, צרפת, יוון, שווייץ וארצות הברית.

מה לבדוק

• מקום התושבות של המוריש ושל כל יורש — ולגבי אזרחים גרמנים, כמה זמן הם מתגוררים בחו״ל;
• ההחזקות של כל אחד מבני המשפחה בחברות גרמניות: החזקות של צדדים קשורים מצטרפות זו לזו;
• הבטוחות והתנאים של הלוואות הבעלים, שקובעים אם הלוואה נחשבת לנכס בגרמניה;
• מס הירושה במדינת התושבות: גרמניה אינה מזכה אותו.

מונחים קשורים: GmbH · Gesellschafterdarlehen · Doppelbesteuerungsabkommen

מקורות: ErbStG §§ 2, 10, 13b, ⁦14–16⁩, 19, 21; BewG § 121; משרד האוצר הפדרלי, מצב האמנות למניעת כפל מס ליום 1 בינואר 2026; Gordon Real Estate Group, הסדרה "הקמעונאות המובחרת של גרמניה", חלק 9. המצב המשפטי נכון ל-10 באוקטובר 2026.

צילום: Peter Herrmann / Unsplash

המידע בעמוד זה הוא כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ השקעות, ייעוץ משפטי או ייעוץ מס.

איליה גורדון